Što je premija amortizacije?

Gotovo svako poduzeće ima dugotrajnu imovinu (OS). Imaju imovinu koja će istrošiti. Prema pravilima PBU, održava se računovodstvo OS-a, a amortizacija se naplaćuje.

Troškovi amortizacije

Ovo je količine s ciljem da se oporave trošenje OS-a. Uključeni su u troškove cirkulacije ili proizvodnje.

Amortizacije su iznosi izračunati na temelju knjigovodstvene vrijednosti relevantnih objekata i standarda. Norma je godišnja postotna naknada troškova istrošenog dijela operacijskog sustava.

Grupe nekretnina

Oni se formiraju ovisno o trajanju korisne eksploatacije objekata:

• Grupa I - 1-2 godine;
• II - 2-3;
• III - 3-5 godina;
• IV-5-7;
• V je 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - više od 30 godina.

Što je premija amortizacije dugotrajne imovine?

U zakonu taj se pojam ne otkriva. Međutim, računovođe i ekonomisti vrlo su aktivno primjenjuju koncept u svojim aktivnostima.

Porezni obveznik može uključiti u troškove zabilježenih u izvještajnom razdoblju (ovisno o poreznom režimu), troškovi kapitalnih ulaganja u operativni sustav, odnosno troškovi koje društvo može objaviti u isto vrijeme. Takva "privilegija" jest premije amortizacije. računanje mogu se proizvesti, uključujući, za dovršetak, obnovu, modernizaciju objekta.

ograničenja

Postoji nekoliko njih.

Prije svega, primjena premije amortizacije Nemoguće je s obzirom na dobivene objekte bez ikakvih troškova. Odgovarajuće pravilo utvrđuje 9 točku 258 člana poreznog zakona.

Drugo, instalirano je maksimalna amortizacijska premija. Za OC u skupinama I-II i VIII-X, to je 10%, a za ostale objekte (III-VII) - 30% (prethodno 10%).

Ti se pokazatelji koriste u stvaranju, djelomičnoj likvidaciji, nabavi, dodatnoj opremi, tehničkoj opremi itd.

oporavak

Proizvodi se na prodaju prije isteka 5 godina od trenutka puštanja OS-a. oporavak premije amortizacije je, u jednostavnim riječima, uključivanje njegovog iznosa u prihod. Odgovarajući zahtjev naveden je u Par. 4 9 stavka 258 poreznog zakona.

Iznos od 10 i 30 posto za sve troškove podliježe oporavku. Za ostale metode zbrinjavanja, ovaj postupak nije predviđen.

Prijelazne odredbe

Novo izdanje članka 258. Poreznog zakona stupilo je na snagu 2009. godine.

U skladu s čl. 2. ožujak članak Kodeksa, stavak 272, bonus amortizacija - je iznos koji se priznaje u trošak razdoblja u kojem je počelo punjenje predmete amortizacije, koje su napravljene kapitalnih investicija.

Iz toga slijedi da je stjecanje / stvaranje objekta, premium od 30% primjenjuje se na imovinu staviti u pogon od prosinca 2008. U slučaju rekonstrukcije, te u drugim slučajevima propisanim stavkom 9. članka 258 porezni broj, taj „privilegij” može se koristiti ako početna cijena poboljšanih objekata mijenja se nakon 1. siječnja. 2009

Međutim, prema odredbama stavka 9. članka 10. savezni zakon broj 224, odredbe novog članka. 258 mora se primijeniti na operacijskom sustavu puštena u rad u siječnju 2008. Prema tome, računovođe postavio pitanje: hoće li se uključiti u bonus amortizacije prihod, ako je objekt dobiva se i puštena u rad 2008. godine, bio je u istoj godini i provoditi?

Prvo, Ministarstvo financija objasnilo je da je nužno vratiti premiju. Međutim, naknadno je izraženo drugačije mišljenje. Kao rezultat toga usvojen je sljedeći položaj.

Kada se provodi prije stupanja na snagu nove odredbe o obveznom oporavak premije (odnosno do 1. siječnja. 2009.) OS, koji je kupljen 2008. godine, obveznik ne mora da se uključi u iznosu od prihoda. Ovaj zaključak je formuliran na temelju stavka 2, 5, Porezne zakona, prema kojoj je zakonodavstvo o poreza i pristojbi, o utvrđivanju nove odgovornosti ili pogoršanja položaja gospodarskog subjekta na drugi način, ne retroaktivno.

Važno je napomenuti da u slučaju realizacije nakon 01.01.2009. Imovine koja je puštena u rad od 1. siječnja 2008. godine, premija amortizacije treba vratiti.

Praktična primjena

Platitelji mogu primijeniti premiju, bez obzira na način izračuna amortizacije.

Ako se koristi linearna metoda, početni trošak objekta smanjuje se za premije amortizacije. ovo trošak se uzima kao osnova za izračun mjesečne amortizacije na poreznom računu.

Ako poduzeće koristi nelinearnu metodu, operativni sustav nakon puštanja u rad uključen je (u izvornom trošku umanjenom za premiju) u odgovarajuću skupinu (podskupinu).

primjer

Radi jasnoće, uzmimo uvjetnu tvrtku - ZAO Ivan. Početni podaci su sljedeći:

• Obračun amortizacije obavlja se nelinearnom metodom.
• S obzirom na OS III-VII gr. primjenjuje se 30 posto premija.
• U kolovozu 2016. poduzeće je kupilo i stavilo u pogon opremu uključenu u sedmu skupinu. Početni trošak operacijskog sustava iznosi 1 milijun rubalja.

Sad držite izračun premije amortizacije. Na kraju 9 mjeseci. 2016, računovođa tvrtke razmotriti sljedeći iznos kao dio troškova:

1 milijun r. x 30% = 300 tisuća rubalja.

Preostali dio troškova opreme (1 milijun rubalja - 300 tisuća rubalja = 700 tisuća rubalja) treba uključiti u ukupnu bilancu VII skupine od 1. rujna 2016. godine.

Moram li odražavati upotrebu nagrade u financijskoj politici?

Porezni stručnjaci i financijeri vjeruju da ako poduzeće primjenjuje "privilegiju", onda ona mora biti konsolidirana u računovodstvenoj politici. Odgovarajući zaključak nalazi se u Pismima Ministarstva financija i Savezne migracijske službe.

Sudovi za arbitražu imaju drukčiji položaj. Konkretno, oni vjeruju da tvrtka može koristiti premija amortizacije i to činjenica u računovodstvenoj politici nije fiksna.

Odvjetnici, zauzvrat, preporučuju da odražavaju odluku o korištenju "privilegije" kako bi izbjegli sukobe s IFNS-om.

Posljedice uporabe

U računovodstvu, ne možete koristiti premije amortizacije. Na poreznom računu, sukladno tome, u mjesecu početku izračuna iznosa za pogoršanje objekta, formira se veći izdatak. Između računa postoji privremena oporeziva razlika. To dovodi do pojave IT (odgođena porezna obveza).

Od drugog mjeseca izračuna iznosa amortizacije trošak poreznog računovodstva bit će niži nego u računovodstvenom. To je zbog činjenice da će iznos mjesečne amortizacije biti veći, budući da se izračun obavlja po izvornom trošku bez uzimanja u obzir premiju.

Prema tome, od drugog mjeseca privremena razlika će se smanjiti, a IT će biti vraćen.

Značajke refleksije

uzeti u obzir ožičenje s premijom amortizacije. Uzmi uvjetno poduzeće LLC Antey. Početni podaci su sljedeći:

• U ožujku 2016. poduzeće je preuzelo i puštalo u pogon operativni sustav, uključen u III grupu.
• Trošak objekta je 1 milijun 200 tisuća rubalja. (bez PDV-a).
• Trajanje korisne operacije - 60 mjeseci. (5 godina).
• Troškovi i prihodi u poduzeću određeni su metodom obračunavanja.
• U poreznom računovodstvu za grupe OS III-VII primjenjuje se premija od 30 posto.
• Obračun amortizacije izračunava se linearnom metodom kako u porezu tako iu računovodstvu.

U ožujku 2016. knjigovođa bilježi:

• Db cc. 08 pod. "Stjecanje OS-a" Cd. 60 - 1 200 000 - uračunata je kupnja stalnog sredstva;
• Db cc. 01 sub. "Own OS" Cd. 08 pod. "Stjecanje operacijskog sustava" - 1 200 000 - odražava puštanje u pogon OS-a.

Računovodstvo premije amortizacije bit će proizveden u travnju. Na računu poreza će se odraziti iznos od 360 tisuća rubalja. (1 milijun 200 tisuća rubalja x 30%). Mjesečna amortizacija iznosi:

(1 milijun 200 tisuća rubalja - 360 tisuća rubalja.) / 60 mjeseci. = 14 tisuća rubalja mjesečno.

Ukupni izdaci u travnju u poreznom računovodstvu bit će:

360 tisuća r. + 14 tisuća rubalja. = 374 tisuća rubalja.

Između računa postoji privremena razlika. To je:

374 tisuća rubalja. - 20 tisuća rubalja. = 354 tisuća rubalja.

On zauzvrat dovodi do pojave IT-a:

354 tisuća rubalja. x 20% = 70,800.

Prijave u travnju trebaju biti kako slijedi:

• Db cc. 20 Cd. 02 - 20 tisuća rubalja. - amortizacija stečena za OS;
• Db cc. 68 sub. "Izračuni o porezu na dohodak" Cd. 77 - 70,800 r. - uzima se u obzir IT.

U svibnju i sljedećim mjesecima, tijekom korisnog vijeka trajanja objekta, potrošnja u računovodstvu će biti veća (20 tisuća rubalja> 14 tisuća rubalja). Drugim riječima, bit će privremena razlika od 6 tisuća rubalja. Prema tome, smanjuje se za 1200 r. (6 tisuća rubalja x 20%).

Prijave trebaju biti kako slijedi:

• Db cc. 20 Cd. 02 - 20 tisuća rubalja. - akumulirana amortizacija na OS;
• Db cc. 77 Cd. 68 podn. "Izračuni na porez na dobit" - 1200 r. - uzima se u obzir djelomičnu otplatu IT.

Teškoće s obnovom premije

Pitanja računovođa nastaju u vezi s činjenicom da niti u paragrafu. 4 9 klauzule 258 članka poreznog zakona, niti u drugim normama iz poglavlja 25 Kodeksa navodi se kada je potrebno vratiti premiju: u razdoblju njegove uporabe ili primjene OS-a.

Prema odredbama pod. 5 stavaka 4 271 člana, prihodi u obliku iznosa obnovljene pričuve i sličnih prihoda moraju se odraziti na zadnji dan poreznog (izvještajnog) razdoblja, u kojemu su zapravo obnovljeni. Ministarstvo financija objasnilo je da je premija amortizacije, zabilježena u troškovima iz stavka 2 9 točaka umjetnosti. 258 NC, uključeni su u bazu podataka u razdoblju u kojem je implementiran OS.

Isto tako, računovođe su zainteresirane za sljedeća pitanja: je li uključivanje premije u prihode ukazujući da poduzeće zapravo gubi taj iznos i ne može uzeti u obzir u troškovima 10% ili 30% početne cijene objekta? Može li platitelj, vraćanjem premije, smanjiti prihode od prodaje novca za isti iznos?

Ministarstvo financija objasnilo je da poslovni subjekt nema pravo preračunati iznos amortizacije na prodani objekt za protekla razdoblja i njen preostali iznos. S tim u vezi, na temelju sub. 1. stavka 1. točke 268. Zakona o porezu, prihod od prodaje ove imovine može se smanjiti samo za preostalu vrijednost.

U skladu s tim, premije amortizacije, čiji je iznos obnovljen, ne odražava se u sastavu troškova, ni u razdoblju njegove obnove niti kasnije.

U međuvremenu, prema nekim stručnjacima, ova pozicija Ministarstva može se smatrati kontroverznom. To je uzrokovano sljedećim.

Zakon ne izričito zabranjuje ponovni uvođenje premije u troškove. Kao što je naznačeno u pod. 1. prvog stavka 268. poreznog zakona, pri prodaji amortiziranog objekta, dohodak se umanjuje za preostalu vrijednost. To je razlika između izvorne cijene i iznosa amortizacije koja se naplaćuje tijekom rada.

Početni trošak uključuje troškove stjecanja, izgradnje, isporuke, proizvodnje i dovođenja u korisno stanje.

Nadalje, potrebno je uputiti na stavak. 3 9 točke 258 poreznog zakona. Primjećuje da je OC u odnosu na koji je primijenjena premija uključena u skupine po izvornom trošku, minus najviše 10% ili 30% (za odgovarajuću skupinu). Iznos tih kamata uključen je u troškove poreznog razdoblja.

nijanse

Potrebno je reći da gornja formulacija ne izravno smanjuje vrijednost početne cijene OS objekta. On samo propisuje ograničenje uključivanja troškova za naknadnu amortizaciju imovine.

Osim toga, govorimo o postotku originalne cijene, naplaćenog za troškove. U vrijeme provedbe predmeta ti iznosi podliježu oporavku. Prema tome, poduzeće koje prodaje operativni sustav i uključuje iznos premije u prihodu može smanjiti dobit od prodaje preostale cijene objekta, izračunata na način da se premija ne primjenjuje.

Problemi s rokovima

Kao što je navedeno u paragrafu 1. 9. travnja, stavak 258 NC Zašto morate vratiti nagradu u provedbi operativnog sustava prije isteka 5 godina od dana puštanja u rad. Računari se pitaju hoće li se pridržavati ovog zahtjeva za imovinu uključenu u I-III skupinu, ako je datum prodaje potpuno oporavljen?

Formalno će poduzeće morati udovoljiti zahtjevima Kodeksa, budući da ne postoje ograničenja u vezi s tim pitanjem.

Ministarstvo financija je rekao da je od 01.01.2009 premija će biti obnovljena, bez obzira da li ili ne da nadoknaditi trošenja u vrijeme provedbe objekta.

U međuvremenu, uključivanjem iznosa u prihod, moguće je povećati preostalu vrijednost takve imovine za iznos ove premije. Prema pravilima suba. 1. iz prvog stavka članka 268 Porezni broj, možete smanjiti dobit od prodaje. Međutim, porezna tijela mogu podnijeti potraživanja organizacijama u vezi s izvršenjem takvih transakcija.

Određivanje preostale cijene prije isteka 5 godina: primjer

Poduzimamo sljedeće početne podatke:

• početni trošak objekta je 30 tisuća rubalja;
• troškovi kapitalnih ulaganja odražavaju se u razdoblju puštanja u pogon operativnog sustava (10%) - 3 tisuće rubalja;
• iznos amortizacije prije datuma prodaje je 7 tisuća rubalja.

Izračun će biti sljedeći:

• Početni trošak = 30 tisuća rubalja. - 3 tisuće rubalja. = 27 tisuća rubalja.
• Preostala cijena = 27 tisuća rubalja. - 7 tisuća rubalja. = 20 tisuća rubalja.

Međutim, uzevši u obzir gore navedeno, na temelju odredbi Poreznog zakona, ostatna vrijednost će biti veća:

30 tisuća r. - 7 tisuća rubalja. = 23 tisuća rubalja.

Nadalje pretpostavlja da je OS prodan po cijeni od 25 tisuća rubalja. U tom će slučaju dohodak platitelja biti:

• 25 tisuća r. - 20 tisuća rubalja. = 5 tisuća rubalja. (vođeni položajem Ministarstva financija).
• 25 tisuća r. - 23 tisuća rubalja. = 2 tisuće p. (uzimajući u obzir norme zakonske regulative).

nalazi

Rezidualna vrijednost prodanog predmeta, dakle, može se izračunati kao razlika između izvorne cijene (troškovi bez odbitka premije) i rezidualne vrijednosti (amortizacijski iznosi bez premije).

Upravo je ovaj pristup preporučen za korištenje pri određivanju prihoda platitelja od implementacije OS-a. No, u ovom slučaju, mogući su zahtjevi sa strane IFNS-a.