Primjer neizravnog poreza. Porezni broj

Porezi u suvremenom društvu imaju dvije funkcije. S jedne strane ispunjavaju proračun (glavni ekonomski alat države), as druge strane reguliraju gospodarstvo, omogućuju usklađivanje socijalnih standarda i prioritet razvoju industrije potrebnih za društvo. Strukturirani sustav ovih uplata u kodificiranom obliku zakonski je utvrđen poreznim zakonom Ruske Federacije. Funkcionalno se sastoji od dva dijela: općeg, koji uspostavlja integracijska načela poreznog sustava, a posebnu koja otkriva mehanizam svakog pojedinog poreza ili pristojbe. Odvojena poglavlja u drugom dijelu poreznog zakona uključuju PDV (porez na dodanu vrijednost) i trošarine (ili trošarine). Ovaj članak će biti posvećen njihovom razmatranju.

Državna porezna politika

Posebnost porezne regulative leži u činjenici da država mijenja makroekonomsko okruženje promjenom poreznih stopa. Ovo je politika poreza. Očito je da moraju odgovarati reproduktivnom načelu, odnosno promicati rast društvene proizvodnje i povećati produktivnost rada. Međutim, porezna regulacija je osjetljiva stvar, pa stoga promjena porezne stope, neophodno je držati oštar pogled na puls ekonomske konjunkture.

Lafferova krivulja, očigledno nazvana po ekonomisti sa Sveučilišta u Los Angelesu, koja je otvorila načelo ovisnosti o proračunskim prihodima na poreznu stopu, pokazuje svoje zakonitosti. Funkcionalna ovisnost koju je klasično prikazivao: na apscesi - postotak koji je država podigla u riznicu duž ordinata - iznos primljenog poreza. Isprva se ova krivulja povećava. Gospodarsko značenje ovoga je ovo: proizvodnja na ovom segmentu raste brže od porezne stope, sukladno tome, gospodarstvo napreduje, a porezni prihodi su u porastu. Međutim, na razini od 40-50% porezne stope (za zemlje u svijetu I) i 35-40% (za zemlje III svijeta) krivulja doseže svoj maksimum i počinje se smanjivati. U ovom slučaju, kažu da je porezna politika diskriminirajuća. S relativno visokim prihodima radne populacije, porezno opterećenje iznosi 40-45% razine prihoda.

Stoga se postupno smanjenje udjela poreznog opterećenja u odnosu na dohodak stanovništva smatra pokazateljem progresivnosti socijalne politike.

Izravni i neizravni porezi

Porezi na prirodu poreznih oslobođenja su podijeljeni na izravnu i neizravnu. Osnove poreza za izravne poreze su prihod (plaća, dobit, rent, kamata) ili imovina (zemljište, kuća, vrijednosni papiri) u vlasništvu poreznog obveznika. Primjeri izravnih poreza mogu biti zemljište poreza, poreza na dohodak, imovinu, porez na promet, porez za profit. Neizravni porez, za razliku od izravnog, ima bitno drugačiji karakter - nadoplate za cijenu ili tarifu.

Međutim, za dobro stvari, mi komentiramo okolnosti oko formiranja porezne osnovice za porez na dohodak. Tu je i pojam "neizravni", ali u tom smislu nema nikakve veze s neizravnim porezima (porez na dobit, kao što smo već spomenuli, je izravna). U tom tumačenju, sličnost imena nije povezana s karakteristikama samog poreza već s procesom određivanja njegove vrijednosti. Prilikom određivanja porezne osnovice od nje oduzimaju se izravnih troškova, odnosi se na glavnu proizvodnju, a neizravni troškovi se ne oduzimaju. Porez na dobit na takav čisto gospodarski način potiče veću specijalizaciju tvrtke, umanjujući svoje neproizvodne troškove.

Što se tiče neizravnih poreza, ugledni njemački ekonomist Karl Marx komentirao je njihovu suštinu u skrivenom, skrivenom u svakoj kupnji, povlačenju državnog novca od građana. Čini se da potrošači jednostavno kupuju robu pa ne mogu kontrolirati apetite proračuna. Zapravo, isplatitelj je potrošač, prodavatelj robe i usluga djeluje kao neizravni porezni kolektor i posrednik u prenošenju u državu.

Slijedeći neto neizravni porezi stupaju na snagu na području Rusije: porez na dodanu vrijednost (PDV), trošarine i carinske pristojbe.

Neizravni porezi. PDV

PDV je uveden po prvi put u Francuskoj, 1958. godine je prošao pilot testiranje, a potom i uvod. U 70 godina posuđivale su ga druge europske zemlje. U Rusiji je 1992. godine Vlada Yegora Gaidara usvojila Zakon o PDV-u. Isprva je stopa iznosila 28%, što je stvorilo značajan porezni teret, a zatim je dvaput smanjen: na 20% i 18%.

Neizravni PDV uspješno se distribuira u svjetskim poreznim sustavima. Koji je razlog za njegovu popularnost? Najvjerojatnije, u neosjetljivosti na krize fenomena u gospodarstvu i aciklički, jer se porez ne nameće na proizvodnju nego na potrošnju.

Glavni smjerovi ruske proračunske politike za 2012. godinu i za razdoblje do 2014. ističu vodeću važnost PDV-a u saveznom poreznom sustavu. Taj porez iznosio je 32-35% saveznih poreznih prihoda.

PDV kao primjer indirektnog oporezivanja uključuje poreznu osnovicu (prema čl. 146 od porezni broj), prodaja robe i usluga na području Rusije, prijenos robe i obavljanje usluga, koji se ne bi trebao odbitak, instalacija i građevinskih radova obavlja za vlastite potrebe, na uvoz dobara u području Ruska Federacija.

Povlašteni režimi u poreznoj osnovici PDV-a

Porezni broj isključuje se iz najvećeg širokog opsega PDV-u, neke operacije: rubalja za tretmane i stranoj valuti, prijenos vlasništva od strane svog nasljednika, na prijelazu iz imovine zakonskih aktivnosti neprofitnih organizacija, prijenos vlasništva putem ulaganja, povrat od izvornih doprinosa sudionika gospodarskih partnerstva i poduzeća, privatizacija prirodnih osobe državnih i općinskih stanova, oduzimanje, nasljeđivanje imovine.

Neizravni porez na dodanu vrijednost također podrazumijeva i određeni broj povlaštenih poreznih stopa. Prvo, nulta stopa. Koristi se za izvoz robe, određen režimom FTZ (slobodne carinske zone). Također se koristi u vezi s utovara, prijevoza i pratnje izvezene robe koja se odnosi na međunarodni provoz robe preko područja Rusije, te za prijevoz prtljage i putnika ako se ne šalju s teritorija Ruske Federacije.

Međutim, ako dodatno razgovaramo o tako složenim porezima kao što je PDV, onda ona također primjenjuje nižu stopu (10%) za hranu, dječju robu, medije i knjige. Dakle, savezni porezni propisi nude olakšani porezni režim za te kategorije roba snižavanjem njihove cijene i, prema tome, povećanjem potražnje za njima. Kao što vidite, neizravni porezi u Ruskoj Federaciji funkcioniraju u određenoj sferi, a ne povezani s proizvodnim ciklusima, a njihov priljev proračunu je čak i veći.

Što je još uključeno u poreznu osnovicu PDV-a

Pravne osobe i pojedinačni poduzetnici prilikom popunjavanja porezne prijave PDV-a također uključuju poreznu osnovicu:

• Primljeni poslovi. Iznimke su slične isplate za robu koja podliježe stopi od 0% (vidi gore) i za proizvode koji imaju proizvodni ciklus veći od 6 mjeseci.
• Sredstva koja imaju status "financijske pomoći", ali dobivena u zamjenu za prodane usluge i robu.
• Kamate na robne kredite, zadužnice, obveznice u smislu prekoračenja stope refinanciranja središnje banke Ruske Federacije.
• Navedena naknada za ugovore o osiguranju kada drugačija obveza prestaje vrijediti.

No, postoji iznimka od pravila. Pravna osoba ili poduzetnik, čiji prihod za prethodne 3 mjeseca manje od 2 milijuna rubalja, napisao je u poreznom tijelu služi odgovarajući program i razrješava 12 mjeseci od plaćanja PDV-a.

O težini određivanja osnovice PDV-a

Vidjeli smo primjer neizravnih poreza PDV-a u skladu s poglavljem 21. porezni broj samo u dijelu formiranja porezne osnovice. Zašto jedan primjer? To čitatelji cijene radnu snagu njegovog prebrojavanja na primarnim dokumentima. Za velike industrijske poduzeća dobro napisano povrat poreza PDV-a te podrazumijeva ne-primjena kazne za porez, relevantne i važne. Ovaj rad je stvarno osposobljen, zahtijeva specifično znanje revizora. Poslovni prostor je definiran Pravnog N 943-1 „O ruskih poreznih vlasti” od 03.21.1991, porez na dodanu vrijednost, kao i poreza na dobit je najsloženiji u godini, tako da je čak i prešutno specijalizacija unutar poreznih samih tijela: jedna provjera PDV, ostalo - porez na dohodak. Mnogo manje uobičajene svestrani ljudi, koji su na ramenu, a zatim i još mnogo toga.

O metodologiji porezne revizije PDV-a

Pogledajmo porez "unutarnje kuhinje", u vezi s provjerom, primjerice, neizravnog poreza na PDV. Općenito govoreći, inspekcije su kameral, izlaz i uključuju obje prethodne vrste. Što se tiče obuhvata porezne osnovice, one su podijeljene na tematske i složene, kontinuirane i selektivne.

Kako funkcionira revizija sustava PDV-a? Porezni inspektori izvode izravno u svom uredu. Na njihove usluge - prethodno dostavljene od strane revizije pravne osobe ili FE porezne prijave i evidencije svojih računovodstvenih evidencija i primarnih dokumenata potrebnih za vrijeme revizije sama. Terenska inspekcija provodi se izravno u računovodstvu pravne osobe (poduzetnik).

U pravilu, uoči planiranog izlaska složenih dokumentarnih PDV provjere obavlja radni stol revizije dobili od poreznog obveznika i izjavama PDV podnose im plaćanje za naknadno određivanje svojih razlika u odnosu na stvarne definicije poreznih revizora na primarnoj poreza dokumenta.

PDV, kao primjer neizravnog poreza, pokazuje dva područja revizije revizora tvrtke: cjelovitost porezne osnovice PDV-a koji su u njima prikazani i ispravnost primjene poreznih odbitaka od strane računovođa.

Analiza nabave robe u reviziji PDV-a

U složenom pregledu najprije se prvo provjerava prisutnost primarnih dokumenata za dobavljače. Što se tiče dobavljača, figuring su dali robu i usluge u obje porezne osnovice i odbitak (utvrđene u skladu s člankom broj 171-173 Ruske Federacije porezni broj) može se uzeti u obzir samo pod određenim uvjetima. Originalni dokument mora biti prisutan - račun od dobavljača, koji će biti primljene od strane računovodstva za kredit dodijeljen mu je njegov rad je postavljen na odgovarajući porez izvještajnog razdoblja (koji se odnosi na odgovarajuću poreznu prijavu).

Primjer takve naknade mogu biti povratak viška iznos PDV-a koji je stvarno plaćen na siguran porezni broj sa sljedećom situacijom: knjiga izdavačka tvrtka kupuje papir i tintu dok plaćati porez od 18%, ali završio utržive proizvode (knjige) oporezuje na 10%. Na temelju navedenog iznosa viška poreza na kupnju papira i tinte na porez za prodaju knjiga - uključen u porezne olakšice.

Analiza prodaje robe u reviziji PDV-a

Prodaja robe prati se na temelju računa izdanih od strane inspicirane pravne osobe i njegovog prodajnog časopisa (posebnog konsolidiranog poreznog registra, a zapravo i baze rukopisa za povrat poreza).

Ova revizija odnosi se na usklađenost računovodstvenih evidencija s naseljima s dobavljačima i izvođačima i naseljima s odgovornim osobama. U tom slučaju, kopije faktura nužno su povezane s časopisom.

Neizravni PDV određuje se na temelju načela nesustava poslovanja (za isporuku svakog proizvoda mora biti odgovarajuće namirenje banke - sa tekućeg računa poduzeća ili od blagajnika - gotovinom). Dakle, moguće su pokušaji vraćanja PDV-a u poduzeće za praktički nepostojeće operacije.

Porezni službenici provjeravaju transakcije na K-računu 201 01 610 i na K-tom računu 201 04 610. Ako ne postoji račun za prodaju robe (usluge), obavlja reviziju protuobavjanja na računima pravne osobe druge ugovorne strane. Ako nema, posao je fiktivan, a to je gospodarski zločin. Istodobno se pozornost posvećuje kronološkom redoslijedu prikupljanja i registracije faktura. Također, selektivno-counter šaltera imenuje se za velike isporuke, prema kojima su računi dostupni.

Primjer porezne pogreške u prodaji robe

Dobavljač mora imati nadležnu pravnu podršku za izvršenje ugovora. Bitno je da se provedba usluga i robe uvijek treba provoditi pod uvjetom da se njihove cijene povećavaju za iznos PDV-a. Stranke koje sklapaju ugovor obvezne su jasno odrediti obvezni zahtjev navedene cijene - s porezom ili bez poreza. Ugovor određuje cijenu bez PDV-a, to je osnova oporezivanja. Stoga je u ugovoru vrlo poželjno dodijeliti iznos PDV-a kao zasebnu liniju.

Potonji je zbog činjenice da, prema čl. 424 Građanskog zakonika Rusije, stranke plaćaju cijenu robe na detalje navedene u ugovoru.

Zaključavajući našu analizu PDV-a, napominjemo da je zbog svoje univerzalne prirode jedan od najtežih u svojoj metodologiji među postojećim porezima u Rusiji.

Trošarina. Osnovica poreza

Neizravni porezi u Rusiji (osim najvećeg od njih - porez na dodanu vrijednost) uključuju savezni porez - trošarine (često nazivaju skraćeni trošarine) i carinske pristojbe. To se naplaćuje na određenim skupinama roba i kada se prodaju u Rusiji i kada se presele preko ruske granice. Navesti ih u proračun pravne osobe i PI, a stvarni obveznici su potrošači, budući da su uključeni u cijenu robe koju kupuju. Budući da je iznos poreza uključen u cijenu robe, očito je da je neizravni porez trošarina.

U pravilu, auto, alkoholni proizvodi, dizelsko gorivo, motorna ulja, pivo, ravan i motorni benzin, alkohol i proizvodi koji sadrže alkohol, duhanski su proizvodi izuzeti.

Prema članku 182. porezni broj, podliježu poreznim transakcije prodaje obveznika trošarinskih proizvoda proizvedenih u Rusiji, primanja i objavljivanja ovog proizvoda, određene vrste prijenosa robe (cestarine sheme), potez rada trošarinskih proizvoda izvan Rusije.

Br. 1. stavak 6. čl. 182. poreznog zakona utvrđuje nastanak trošarinskih predmeta u slučaju oduzimanja i stavljanja pogrešno upravljane robe s ovim neizravnim porezom. Podliježe oporezivanju i prijenosu trošarinskih obveza zakonskim sredstvima poduzeća.

Postupak oporezivanja trošarina

Nije predmet robnog izvoza trošarina trošarina, prijenos između jedinice proizvodnje poduzeća, primarni prijenos oduzetu za daljnju industrijsku preradu, uvoz u carinsko područje trošarinskih proizvoda s naknadnim odbijanje u korist države, uvoz trošarinskih imovinu u luci SEZ.

Sadašnje stope trošarina za razdoblje do 2015. godine prikazane su u čl. 193 poreznog zakona.

Porezna tijela provode provjeru isprava, uzeti u obzir ugovor obveznika s druge ugovorne dokumente o plaćanju u suradnji s izvodu banke za prijenos sredstava, teret carinske deklaracije, primjerak podržava prijevozne dokumente koji pokazuju izvoz trošarinskih proizvoda izvan Rusije.

Porezno razdoblje za unutarnju prodaju trošarinskih proizvoda mjesec je za transport preko granice - prema LC RF.

Primjer određivanja visine trošarine

Osnovni uvjeti: Destilerija proizvodi votku sa sadržajem alkohola od 40%. Njegova proizvodnja karakterizira mjesečni volumen od 500 litara. Trenutačna stopa poreza iznosi 210 rubalja po litri etilnog alkohola. Iznos trošarine na kupljeni etilni alkohol je 1650 rubalja.

Rješenje: Porezna osnovica će biti: 500 x 40% = 200 litara.

Iznos trošarine, koji odgovara prodanoj votki: 200 litara x 210 rubalja = 42.000 rubalja.

Iznos plaćene trošarine: 42.000 - 1650 = 40.350 rubalja.

zaključak

Neizravni porezi su neophodni atribut suvremenog poreznog sustava. Od osobite je važnosti PDV, koji daje najveći iznos poreznih prihoda (za Rusiju 33-35%). Valja napomenuti da je stopa PDV-a važan poticaj za razvoj gospodarstva. Nije iznenađujuće da je u razdoblju povećanja gospodarskog potencijala zemlje, od 1992. godine stopa PDV-a u Ruskoj Federaciji smanjena s 28% na 18%.

Napominjemo da je trošarina neizravni porez, već specifičan. Iako ima poredak veličine manji udio u poreznim prihodima od PDV-a, ali su njegove stope pokazatelj stavova države prema srednjoj klasi.