Objekt oporezivanja poreza na dohodak: koncept, struktura

Plaćanje poreza na dohodak je dužnost svakog pojedinca koji prima prihod na području Rusije (i izvan njezinih granica). Ispravan izračun iznosa koji se plaća proračunu moguće je samo ako je objekt oporezivanja ispravno određen. Pokušajmo shvatiti što se misli pod pojmom "obveznici poreza na dohodak" i "objekt oporezivanja".

Pravna osnova

Porez na dohodak (ili VFDL) odnosi se na sve. Popularno ime poreza na dohodak je porez na dohodak. Svaki pojedinac koji je primio prihod odgovara njoj.

Takvi pojmovi kao što su "obveznici poreza na dohodak", "objekt oporezivanja" i "porezna osnovica" opisani su u 23. poglavlju (gotovo najopsežniji) poreznog zakona. Također, pravna osnovica poreza na dohodak uključuje:

• Federalni zakon br. 281-FZ od 25.11.2009.
• Federalni zakon br. 251-FZ od 3. srpnja 2016. godine.
• Federalni zakon br. 279-FZ od 29. prosinca 2012.
• Federalni zakon br. 229-FZ od 27.07.2010.
• Naredba Federalne porezne službe Rusije od 10.10.2015 N MMV-7-11 / 485 i nužno - objašnjavajući sporna situacija pisma Savezne porezne službe Rusije i Ministarstva financija.

Osnovni pojmovi

Prema odredbama poreznog zakonodavstva Ruske Federacije, a posebno članka 209., predmet oporezivanja poreza na dohodak je prihod koji prima porezni obveznik:

• u zemlji i izvan njezinih granica od strane građana priznati kao stanovnici;
• iz izvora unutar Ruske Federacije od strane građana koji su nerezidenti.

Činjenica prebivališta utvrđena je pravilom: dani stvarnog (potvrđenog) boravka osobe na ruskom teritoriju sažeto su kontinuirano 12 mjeseci. Razdoblja odsutnosti izračunavaju se bez uzimanja u obzir da su u inozemstvu u svrhu obrazovanja i / ili liječenja (ali ne više od šest mjeseci). Također uzima u obzir putovanje u inozemstvo radi obavljanja radnih ili drugih obveza koje se odnose na pružanje usluga ili obavljanje poslova na depozite ugljikovodika koji se nalaze na moru.

Porezni rezident je državljanin koji je boravio u Rusiji duže od 183 dana. Prema normama zakona, svi njegovi prihodi oporezuju se u općeprihvaćenoj stopi od 13%.

Analogijom, nerezidenti su osobe koje su u našoj zemlji manje od 183 dana (bez pauze). Ova kategorija uključuje strance koji su završili privremeni posao, studenti koji su došli u Rusiju za razmjenu, i naši građani koji žive u zemlji za manje od određenog broja dana. Osobe koje pripadaju nerezidentima prenose u državnu riznicu porez na dohodak po stopi od 30%. Naravno, cilj oporezivanja poreza na dohodak za rezidente i nerezidente također ima razliku.

Važno je ovdje podsjetiti da kategorija "prihoda" nije samo dohodak u gotovini, rjeđe u naravi, nego i materijalna korist.

I još više. Treći stavak članka 207th poreznog zakona kaže da porezni stanovnici naše zemlje, bez obzira na stvarno vrijeme u zemlji prebivališta, su ruski vojnici koji su pozvani od strane ili ugovoreni u inozemstvu. Kao i djelatnici državnih vlasti i lokalne samouprave, službeno su poslani za rad u inozemstvu.

Objekt oporezivanja poreza na dohodak: koncept i struktura

Porezno zakonodavstvo tretira prihod pojedinca kao ekonomsku korist, koja se može izračunati u novčanim terminima. To jest, nema prihoda koji nastaju ako ne postoji dobit. Kao primjer, razmatra se situacija s naknadom troškova za putovanje u kurir ili troškove zaposleniku koji je stigao s poslovnog putovanja.

Ekonomska korist predstavlja prihodi samo ako su ispunjena tri uvjeta:

• njegova veličina podliježe procjeni,
• možete ga dobiti s novcem ili imovinom,
• to se može odrediti pravilima propisanim u 23. poglavlju poreznog zakona Rusija.

Članak 208. poreznog zakona o oporezivanju poreza na dohodak (2016-2017), primljenih iz izvora u Rusiji i / ili izvan njega, uključuje:

• sredstva dobivena od prodaje dionica (dijelova) u temeljnom kapitalu, vrijednosnim papirima, pokretnim i nepokretnim imovinom, itd .;
• dohodak od iznajmljivanja osobnih stvari;
• plaćanja za osigurane događaje - predmet oporezivanja poreza na dohodak s isplatama osiguranja priznaje se kao premija koja se isplaćuje (izuzeci su propisani člankom 213. Poreznog zakona Rusija);
• mirovine, stipendije i slično plaćanje;
• prihod od korištenja registriranog autorskog prava ili bilo kojeg srodnog;
• dohodak primljen od uporabe bilo kojeg TS-a, kao i kazne i druge sankcije određene za njihovo jednostavno;
• plaće i ostale novčane naknade primljene na temelju ugovornog odnosa u području građanskog prava;
• dividende i / ili kamate ostvarene od sudjelovanja u tvrtkama ruskog i stranog obrazovanja;
• Ostali prihodi od pravnih poslova u našoj zemlji i inozemstvu.

Gospodarske koristi u Rusiji podliježu i porezu na dohodak. Nosi:

• prihodi od poslovanja cjevovoda, vodova, ostalih komunikacija, uključujući kompjuterizirane mreže;
• naknada i druga plaćanja namijenjena obavljanju poslova članovima posade broda koji plove u ruskoj nacionalnoj zastavi;
• plaćanja za nasljednike umrlih osoba koje su imale osiguranje.

Ovaj se popis smatra otvorenim. To ukazuje na to da se u kritičnoj ekonomskoj situaciji može povećati.

Ono što ne podliježe porezu na dohodak

U istom poreznom zakonodavstvu postoji popis poreza na dohodak koji se ne traži za porez na dohodak. Oni uključuju:

• materijalna potpora isplaćena jednom od roditelja najkasnije 12 mjeseci od rođenja djeteta (ali ne više od 50.000 rubalja);
• Naknade isplaćene u vezi s trudnoćom i porođajem, kao i nezaposlenost;
• novčana naknada štete nanesene zdravlju na radu;
• savezne naknade, isključujući plaćanja za privremenu nesposobnost za rad (bolesno dijete nije izuzetak) i ostale naknade plaće;
• novčani darovi poslodavca od najviše četiri tisuće rubalja;
• izdržavanje;
• naknada za pomoć donatora (za mlijeko, krv i sl.);
• državne mirovine, rad, kao i socijalna plaćanja;
• nepovratna sredstva (besplatna plaćanja) namijenjena održavanju kulture, obrazovanja i umjetnosti u našoj zemlji koju pružaju ruske, strane organizacije ili međunarodne organizacije (popis određuje Vlada Ruske Federacije);
• Plaćanja volonterima u okviru sporazuma o građanskim pravima, čiji je predmet priznat kao besplatan rad;
• Nagrada koju dodjeljuje stranim, međunarodnih i ruskih organizacija za iznimna postignuća u području obrazovanja, književnosti, kulture, umjetnosti, znanosti i tehnologije i medija (lista odobrenih od strane ruske vlade i vlada subjekata u zemlji);
• Stambene i / ili zemljišne parcele koje su besplatne za savezni ili regionalni program;
• naknade štete zajamčene zakonodavstvom različitih razina vlasti (unutar određenih granica).

Osim oporezivih stavki koje su oslobođene od poreza na dohodak, plaćanja se vrše bez jednokratnih plaćanja:

• u obliku ciljane socijalne pomoći nezaštićenim slojevima stanovništva iz proračuna različitih razina;
• u vezi s okolnostima više sile;
• poslodavca članovima obitelji radnika koji su umirovljeni ili umrli;
• žrtve na teritoriju Rusije od terorističkih akata ili članova obitelji koji su umrli od terorističkih napada.

Cijeli popis sadržan je u člancima 215. i 217. Poreznih zakona Ruske Federacije. Prepoznaje se kao ograničeno i nikako se ne može proširiti.

Od 1. siječnja ove godine članak 217. dobio je novu stavku. Sada se porez na dohodak ne naplaćuje na trošak neovisne ocjene kvalifikacije zaposlenika.

Izračun porezne osnovice

računati porezni obveznici poreza na dohodak bazu od objekta oporezivanja u gotovini. Svi prihodi pojedinca za određeno razdoblje sažeti su, a zatim pomnoženi ulogom.

Porezna osnovica se utvrđuje zasebno za svaku priznatu vrstu dohotka, čak i ako su stope u njihovom odnosu različite.

Iznos dohotka može se smanjiti. Da biste to učinili, on odbija ili ne uzima u obzir različite odbitke unaprijed (standard, imovinu, društvene, itd.).

Primljeni pozitivni iznos je fiksan i prenesen u proračun. Ako je rezultat negativan, pojedinac ne plaća ništa, budući da je njegova porezna osnovica priznata kao nula. Također, niži rezultat se ne može prenijeti na naredna razdoblja niti se uzeti u obzir u daljnjim izračunima.

Ako je predmet oporezivanja poreznog obveznika poreza na dohodak primljen u stranoj valuti, prije obračuna porezne osnovice, preveden je u rublje po stopi središnje banke Ruske Federacije na dan stvarnog primitka.

Jedna nijansa: prilikom utvrđivanja porezne osnovice zabranjeno je odbiti zadržavanje plaća odobrenih sudskom odlukom. To mogu biti računi komunalnih usluga, alimentacija, isplate kredita itd.

Ostale značajke izračuna porezne osnovice predmeta oporezivanja poreza na dohodak definirane su u člancima 211-215 Poreznog zakona Ruske Federacije:

• porezna osnovica za zaključene ugovore o osiguranju razmatra se u članku 213.;
• prihod kao imovinske koristi može pojaviti uz uštedu na interesu za korištenje novca dobivenog na kredit, otkup robe, kao i radova i usluga na temelju ugovora o civilno-pravnom području pojedinih poduzetnika, organizacija ili pojedinaca koji su prepoznali kao međuovisne o poreznom obvezniku, kao i pri kupnji vrijednosnih papira;
• ako je predmet oporezivanja poreza na dohodak priznaje, što je rezultiralo u naturi, a zatim primijeniti na tom članku 211-I Porezna Rusiji ( „rod” - usluga, roba, imovina, koja je, sve što čovjek prima bezgotovinskog i „u naturi” ) - ovdje je potrebno uzeti u obzir činjenicu da je prihod u naravi priznat kao primljen od pojedinog poduzetnika i / ili tvrtke (organizacije);
• određene kategorije dohotka građana koji su stigli iz inozemstva, oporezovani u našoj zemlji, smatraju se člankom 215. Poreznog zakona Ruske Federacije;
• načela plaćanja poreza na dohodak od vlasničkog udjela u različitim organizacijama propisuju se u članku 214.;
• od 1. siječnja 2016. godine, objekt oporezivanja poreza na dohodak može se smanjiti prilikom povlačenja iz članova društva, a ne samo kad se proda udio (ili dio).

stope

Ukupna stopa poreza iznosi 13%. Primjenjuje se za većinu prihoda koje prima porezni rezident. Naravno, prvi na listi je plaća, nakon njega - naknada za ugovor o civilno-pravnom području, prihodi od prodaje imovine i druge pogodnosti koje nisu navedene u člancima 2 - 5 poreznog zakonodavstva.

Nekoliko je slučajeva opisano u normi, kada je prihod nerezidenta Rusije priznat kao predmet oporezivanja poreza na dohodak. Oni su podložni općoj stopi od 13%. Evo nekih od njih:

• prihod stranaca koji rade na temelju patenta od fizičkih osoba;
• dohodak stranaca pozvanih kao visoko kvalificirani stručnjaci;
• Članovi prihodi saveznog programa kako bi se pomoglo dobrovoljne migrante (bivši zemljaci) iz inozemstva u naše stranu- uključujući članove njihovih obitelji koje žele zajedno presele u prebivalište;
• dohodak primljen od rada članova posade čije plovilo leti pod državnom zastavom naše zemlje;
• predmetima oporezivanja obveznika poreza na dohodak su stranci ili osobe lišene državljanstva koje su primile privremeni azil na području Rusije ili su priznate kao izbjeglice.

Porezno zakonodavstvo predviđa niz predmeta oporezivanja poreza na dohodak, na koje se primjenjuju stope: 9, 15, 30 i 35%.

Stopa od 9%

Primjenjivo u slučaju primitka:

• Gospodarska korist osnivača iz upravljanja povjerenjem pokrivenosti vrijednosnim papirima. Takva ekonomska korist podliježe porezu na dohodak i može se dobiti na temelju kupnje certifikata o sudjelovanju u hipoteku koji su primili prije 1. siječnja 2007. od strane upravitelja vrijednosnih papira.
• Kamate na vrijednosne papire (osobito obveznice) s pokrićem hipoteke i izdane prije 1. siječnja 2007.

Stopa od 15%

Proizvedene pri primanju dividendi koje dobivaju pojedincima, neoporezni stanovnici, od organizacija registriranih u Rusiji.

Objekti oporezivanja poreza na dohodak, na koji se odnosi stopa od 30 posto, su kako slijedi:

• Prihod od vrijednosnih papira izdanih od strane ruskih tvrtki, a prava na njega treba uzeti u obzir na račun depozita stranog prijevoznika (nominalnog) skrbničkom računu u vlasništvu strane ovlaštenih nositelja i skrbnički račun depozitne programa isplaćuju ljudima, informacije koje se ne prezentiraju agenta o porezima;
• od svih ekonomskih koristi koje prima pojedinac koji nije priznat kao rezident, s izuzetkom prihoda za koje se porezi naplaćuju po stopi od 13 i 15%.

Stopa od 35%

Primjenjivo u sljedećim slučajevima:

• ako primljene kamate na bankovne depozite, ali to može biti prekoračena na iznos kamate koja se obračunava ili na rublje depozite (uzimanje refinanciranje stopa središnje banke, porasla je za 5%), ili u drugoj konvertibilnoj valuti (uz pretpostavku stope od 9% godišnje);
• gospodarske koristi od stvarne vrijednosti bilo koje nagrade i / ili dobitke dobivene rezultate natjecanja, igre i ostale aktivnosti s ciljem usluge oglašavanja, roba, radova (pod uvjetom da je pobjedničku nagradu ili deklarirane vrijednosti od preko 4 000 rubalja);
• prihoda, kao plaćanje za korištenje sredstava posuđenih od potrošačkih zadruga koje pridonose članovi (dioničari);
• ako oporezivi dohodak prepoznao imovinske koristi, koje su dobivene zbog uštede posto kredit (posudio) znači da u slučaju prekoračenja veličine navedene u Kodeksu Internal Revenue (članak 212 minuta, stav 2);
• ako se primaju kamate za korištenje sredstava primljenih od dioničara u obliku zajmova poljoprivrednog kreditnog zadruge potrošača.

Porez na dohodak za pojedine poduzetnike

IP je pravno priznat kao neovisni obveznici obveznih pristojbi i poreza. Kommersant plaća porez na dohodak ako obavlja poslove u okviru općeg poreznog sustava.

U slučaju korištenja unajmljenog rada i njegove isplate, pojedinac poduzetnik postaje porezni agent za porez na dohodak.

Načela obračuna i plaćanja tog poreza od strane trgovaca propisuju se u članak 227. poreznog zakona. Glavni među njima - predmet oporezivanja poreza na dohodak za IP je samo dohodak zaradio od poslovanja. I dohodak se može izraziti i u monetarnom obliku iu naravi, kao i materijalnu korist, što je definirano člankom 212. poreznog zakona.

Porezna osnovica

Poduzetnik to određuje pojedinačno za svaku vrstu prihoda, ako su za njih određene različite stope. Zakonski, predviđa se oporezivanje dohotka pojedinog poduzetnika općom stopom, tj. 13%.

Treći stavak članka 210. Porezne zakona propisano je da se porezna osnovica po stopi od 13% se računa kao novac-obliku prihoda osim poreznih olakšica propisanih člancima 218-og - 221-og poreznog zakonodavstva, uzimajući u obzir specifičnosti propisanih poglavlju 23 drugog zakona , Slijedi da je za pojedinačne poduzetnike uključeno pravo na smanjenje porezne osnovice za sljedeće porezne olakšice:

• prepoznate kao standardne članke 218. TC Rusije;
• ulaganje, propisano člankom 219.1 Kodeksa;
• društvene, propisane člankom 219 Poreznog zakona Ruske Federacije;
• pri prijenosu gubitaka u transakcijama s financijskim instrumentima futures transakcija i / ili vrijednosnih papira za buduća razdoblja (članak 220. 1 poreznog zakona Rusija);
• Prava vlasništva navedena u članku 220. poreznog zakonodavstva;
• profesionalno, propisano člankom 221. Poreznog zakona Ruske Federacije;
• pri prijenosu gubitaka iz članstva u investicijskom partnerstvu za buduća razdoblja (članak 220.2).

Odbitak poreza koji se odnosi na profesionalnu osobu podliježe pravilima za koja će priznati troškovi biti:

• opravdani;
• dokumentirani;
• pojavili su se kao rezultat aktivnosti usmjerenih isključivo na dobivanje koristi.

Opisani kriteriji moraju biti ispunjeni istodobno.

Istovremeno, jasno se navode određene vrste troškova koje su potrebne za uključivanje u profesionalni odbitak:

1. Sume naknada za osiguranje, prenesene na obvezno mirovinsko osiguranje i medicinsku.
2. Iznos poreza (bez prihoda). A iznos poreza na imovinu pojedinaca, plaća pojedinog poduzetnika, može odbiti samo ako je imovina se oporezuje, priznaje se izravno koriste u poslovanju (isključujući stambene, garažama i vrtom).

Primjena stručnog odbitka moguće je tek nakon isteka poreznog razdoblja. Pruža ga porezna inspekcija, na temelju prihvaćanja porezne prijave koju je podnio pojedini poduzetnik na porez na dohodak.

Post scriptum

Ukratko, poreza na dohodak objekt - je ekonomska korist dobila poreza stanovnik u bilo kojem razdoblju u obliku novca (valute može biti i ruski i stranih), kao iu naturi ((godina, kvartal, i tako dalje.) To uključuje materijalne pogodnosti).

U porezni broj, članak 208-og ruski opisao je popis poreznih predmeta primljenih iz oba izvora u našoj zemlji, kao i iz inozemnih izvora o porijeklu. Osim toga, definira kriterije koji odražavaju vrste tih objekata. Počastite ih prvenstveno plaće, naknada za obavljanje radnih obveza ekonomske koristi od prodaje imovine i / ili njegove uporabe (primjerice, najam), premije osiguranja, dividende, tantijeme i tako dalje.

Prihodi od ruskih izvora podliježu porezu na dohodak od strane stanovnika i nerezidenata.

Predmet oporezivanja koji je primio pojedinac u konvertibilnoj valuti prije definiranja porezne osnovice preračunava se u rublje po stopi središnje banke Rusije, određujući stvarni datum primitka prihoda.

Ako je dohodak primljen u tzv. Prirodnom obliku (roba, usluge, radovi, imovinska prava itd.), Njihova vrijednost treba uključiti u neizravne poreze.