Регрессивный налог

Все налоги, которые характеризуются динамикой снижения ставки при происходящем увеличении величины дохода, который облагается данным налогом, относят к категории регрессивных. Это достаточно обширная группа налогов, к ней относятся все косвенные налоги. Поэтому регрессивный налог как разновидность косвенного устанавливается в форме надбавки к цене товарной продукции или тарифам, по которым производились работы или оказывались услуги. Этот параметр является главным, что отличает регрессивный налог, как и все косвенные, от прямых налогов.

Механизм взимания таких налогов состоит в том, что первичным сборщиком налогов здесь выступает не государство, как таковое, а собственник предприятия или компании, которая производила продукцию или оказывала услуги. После завершения производственного процесса предприятие продает продукцию по определенным ценам или тарифам, которые включают в себя надбавку (НДС, например). Предприятие получает выручку от реализованной продукции и, уже исходя из ее величины, уплачивает налог государству. Работает механизм, при действии которого собственник, как уже говорилось, выступает сборщиком, а покупатель – плательщиком налогов. Кроме того, при таком механизме налог как бы маскируется от отдельно взятого человека, он не может знать точно его величины.

В экономике регрессивный налог может уплачиваться в следующих видах:

- налог на добавленную стоимость (НДС). Это величина, добавляемая к стоимости товара на всех стадиях его процесса производства и реализации. Взимается данный регрессивный налог по мере прохождения товаром стадий производственного процесса и процесса реализации вплоть до поступления конечному покупателю;

- акциз. Такой налог предназначен главным образом для установления в отношении предметов массового спроса (пищевые продукты, табачные изделия, предметы санитарии и гигиены и т.д.). К акцизам относят и платежи за коммунальные и иные распространенные виды услуг населению;

- таможенная пошлина представляет собой то же самое, что и акциз, только в отношении товаров, которые ввозятся из-за границы;

- экологический налог (сбор) представляет собой такую разновидность косвенного налога, который взимается за деятельность, связанную с рисками нанесения ущерба природной среде.

Принято считать, что регрессивные налоговые системы более всего ухудшают материальное положение бедных слоев населения. Именно поэтому особо важное значение в обеспечении принципов социальной справедливости начинает приобретать аудит налога на прибыль. Его основная цель – проверка соответствия величин и правил исчисления налога на каком-либо предприятии требованиям законодательства, а именно гл. 25 НК РФ. Содержание аудита включает в себя проверку:

- всех видов учетов по расчету данного налога;

- выяснения сумм, которые могут не учитываться при исчислении налога;

- формирования налоговой базы;

- бухгалтерской отчетности в части, касающейся данного налога;

- классификации и детализации сведений обо всех налоговых обязательствах, включая неоплаченные налоги;

- процедуры уплаты налога в бюджет.

Чтобы каким-то образом смягчить жесткое воздействие регрессивной системы на наиболее слабо защищенные слои населения и приблизить ее сущность к принципам социальной справедливости, применяются пропорциональные схемы его исчисления. Это применяется в соответствии с принципом «маржинализма» - теории австрийского экономиста Карла Менгера, которая гласит, что любая остающаяся сумма денег у бедного всегда для него ценнее, чем эта же сумма для богатого.

Механизм такого пропорционального исчисления состоит в том, что конечная ставка налога устанавливается в соответствии с конкретной величиной прибыли. Следует отметить, что отрицательного влияния пропорциональный принцип не снимает до конца. Особенно это касается акцизов как самой регрессивной разновидности косвенных налогов. Поэтому для них применяют ограничительный подход, то есть устанавливается средняя и предельная ставки. Однако и тут не все решается, так как применить одновременно принцип пропорциональности и принцип ограничения ставок не представляется возможным. Дело в том, что при таком подходе эти ставки автоматически уравниваются.