Создание резерва по сомнительным долгам: проводка в бухгалтерском и налоговом учете

В случае наличия в бухучете сомнительных долгов предприятие обязано сформировать одноименный резерв. Данное предписание содержится в п. 70 ПБУ. При этом не суть важно, имело место создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете или нет. Это положение разъяснено в Письме Минфина. Далее рассмотрим подробнее, как осуществляется создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Проводка по счетам также будет описана в статье.

Определения

В качестве сомнительной выступает любая задолженность, появившаяся при реализации товара, выполнении работы или оказании услуги, если она не погашена в срок, установленный в договоре, и не обеспечена банковской гарантией, поручительством, залогом. Безнадежными обязательствами признаются те, по которым прошел срок давности, или которые прекращены ввиду невозможности исполнения.

Общие сведения

Резервы по сомнительным долгам 2015 могут быть сформированы банками по просрочке процентов, возникшей после 1 января указанного года. При этом не имеет значения, присутствует ли залог, гарантия или поручительство. Для компаний, которые определяют расходы и доходы по методу расчета по договорам сострахования, страхования, перестрахования с образованными резервами, запас по сомнительным долгам, касающимся выплаты премий (взносов) не создается.

Безнадежные обязательства

В качестве них, кроме прочего, признаются такие задолженности, невозможность выплаты которых подтверждена постановлением пристава о завершении исполнительного производства, при возврате взыскателю соответствующего документа на основании:

• Невозможности установить место, где находится сам должник либо его имущество, или получить информацию о ценностях и деньгах, принадлежащих ему, находящихся на его счетах, на хранении или во вкладах банков и прочих кредитных компаний.
• Отсутствия необходимого имущества, в отношении которого может быть осуществлено взыскание, а все предпринятые меры приставом не принесли необходимого результата.

Важный момент

Если компания признана субъектом малого предпринимательства, то ей также необходимо сформировать резерв по сомнительным долгам. В п. 70 ПБУ не содержится никаких указаний на освобождение таких предприятий от данной процедуры. В Письме Минфина № 07-02-18/01 есть, однако, предписание, в соответствии с которым резерв по сомнительным долгам можно не формировать, если у компании на отчетную дату есть уверенность в том, что просроченная дебиторская задолженность будет погашена.

Платежеспособность контрагента

Рассмотрим, как создать резерв по сомнительным долгам. Для оценки платежеспособности компании необходимо собрать все доступные сведения о деятельности организации. К примеру, для получения сведений о вероятной ликвидации, запрашивается выписка из ЕГРЮЛ. В качестве одного из источников информации о платежеспособности выступает бухгалтерская отчетность. Ее можно получить в органах статистики. В соответствии с данными отчетности осуществляется расчет ряда стандартных коэффициентов. Их значения показывают финансовый статус должника. На основании полученной информации принимается решение о размере резерва либо о списании долга, нереального для взыскания. Признаки неплатежеспособности могут быть закреплены в финансовой документации предприятия. Резерв по сомнительным долгам выступает в качестве оценочного критерия. Его формирование, увеличение либо уменьшение обязательно отражается в составе расходов или доходов.

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Порядок формирования разрабатывается предприятием самостоятельно. При этом установленная схема должна быть закреплена в финансовой документации компании. Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете осуществляется так:

1. Определяется обязательство контрагентов, непогашенное в определенные договором сроки и не обеспеченное необходимыми гарантиями.
2. По каждому конкретному сомнительному долгу определяется величина, на которую следует создать резерв. При этом учитывается финансовое состояние контрагента и осуществляется оценка вероятности погашения обязательства полностью или частично.

Этот порядок предусмотрен в п. 70 ПБУ.

Создание резерва по сомнительным долгам: проводка по счетам

Отчисления по данной статье фиксируются в прочих расходах. На счете 63 указываются периодические отчисления и создание резерва по сомнительным долгам. Проводка в этом случае будет следующей:

Дебет по счету 91-2 Кредит по счету 63 – формирование запаса.

Контрагент может погасить обязательства частично либо полностью. В этом случае восстанавливается часть резерва, которая отражается так:

Дебет сч. 51(50) Кредит сч. 62 – погашена часть обязательств.

Дебет сч. 63 Кредит по сч. 91-1 – восстановление резерва по выплаченной задолженности.

Анализ дебиторского обязательства по сч. 62 следует организовать так, чтобы была возможность получать все необходимые сведения о неоплаченных частях. Это требование предусмотрено в Инструкции к плану счетов.

Отчисления

Они отражаются в прочих расходах на сч. 91. В связи с этим в бухгалтерском балансе создание резерва вызывает уменьшение прибыли отчетного периода. Расходы, которые связаны с его формирование в текущем финансовом цикле, влияют на доходность предстоящих лет. Если в налоговом балансе не создается резерв, то, соответственно, не возникает и расходов. В этом случае образуется разница между прибылями (убытками). В предстоящих отчетных периодах предполагается погашение обязательства или списание его как безнадежного. В связи с этим возникшая разница в бухгалтерском учете, по сути, является временной. Это разъясняется в ПБУ 18/02, п. 8. Временная разница приводит к формированию налогового отложенного актива. Он уменьшает размер отчисления на прибыль, который должен выплачиваться в периодах, следующих за отчетным. Это положение разъяснено в ПБУ 18/02, в п. 11. Для отложенного актива, возникновение которого обусловило создание резерва по сомнительным долгам, проводка будет следующей:

Дебет сч. 09 Кредит сч. 68, субсч., отражающий расчеты по отчислениям по прибыли – указан отложенный актив.

В последующем резерв может восстановиться при погашении задолженности. Сумма включается в прочие доходы и отражается на сч. 91. Восстановление может произойти вследствие оплаты со стороны контрагента по итогам периода, который следует за тем, в котором имело место создание резерва по сомнительным долгам. Проводка в данном случае аналогична указанной выше. Сумма также включается в прочие доходы на сч. 91. Резерв может быть использован – за счет него списывается безнадежная задолженность.

Уменьшение (погашение) отложенного актива

При восстановлении резерва в финансовом балансе появятся доходы, которые в налоговом учете не будут признаны. При использовании запаса – сформируются расходы. Они уже были учтены в период, когда осуществлялось создание резерва по сомнительным долгам. Проводка в данном случае следующая:

Дебет сч. 68, субсчет, фиксирующий расчеты по отчислениям по прибыли, Кредит сч. 09 – уменьшен (погашен) отложенный актив.

Обязательство в иностранной валюте

Объем резерва в таком случае определяется в соответствии с суммой задолженности по курсу на дату его создания. Отчетность в РФ по хозяйственным операциям и обязательствам ведется в рублях. В связи с этим создание и изменение резерва осуществляется также в отечественной валюте. В ПБУ 3/06 п. 7 не предусмотрена переоценка. Тем не менее в соответствии с результатами инвентаризации, компания может скорректировать величину резерва вследствие перерасчета дебиторского обязательства по официальному курсу. Данное положение следует из п. 3.54 Методических рекомендаций, утвержденных по Приказу Минфина № 49 от 13 июня 1995 г.