Pravilo je "5 posto" za PDV: primjer izračuna, kada se primjenjuje. Odvojena računovodstva

Ako organizacija istodobno obavlja poslove oporezive i ne podliježe PDV-u, dužan je izvršiti zasebno računovodstvo za iznos poreza. Ovo je predviđeno čl. 170 poreznog zakona. Iznosi koji se naplaćuju za oporezive transakcije mogu se odbiti. U drugim situacijama potrebno je napraviti razmjere za svako porezno razdoblje prema iznosima isporučene robe. Posebno za te svrhe razvijen je pravilo "5 posto" za PDV. Primjer izračuna iznosa poreza u različitim situacijama detaljno će se raspravljati kasnije.

srce

Trgovačke organizacije često moraju kombinirati zajednički režim oporezivanja s jednim porezom. Prisutnost izvoznih poslova također je osnova za zasebno računovodstvo. Razlog je to što se prilikom izvoza PDV-a oduzima posljednjeg dana u mjesecu kada su dostavljeni dokumenti koji potvrđuju uporabu nulte stope za takvu operaciju. Postupak za obračun poreza na te transakcije određuje se računovodstvenom politikom.

Razmotrimo detaljnije kako te organizacije provode zasebnu obračun PDV-a.

Da bi odražavali iznos poreza u distribucijskoj jedinici, podračun se koristi za račun 19. Distribucija se obavlja u razdoblju u kojem je roba registrirana. Stoga se omjer provodi usporedivim pokazateljima - vrijednosti robe sa i bez PDV-a. Dvostruko računovodstvo obavlja se i ako organizacija ima operacije koje se provode izvan Ruske Federacije.

Primjer 1

Razmotrimo standardnu ​​situaciju. Za četvrtinu, tvrtka je isporučila proizvode za 1,2 milijuna rubalja, uključujući oporezive - za 0,9 milijuna rubalja. Iznos poreza koji plaćaju dobavljači iznosi 100 tisuća rubalja. Budući da je vrijednost robe koja ne podliježe oporezivanju od 250 tisuća rubalja, faktor dizajna iznosi 0,75. Stoga, za odbitak se može poduzeti ne 100 tisuća rubalja i samo 75 tisuća rubalja. (100 _* 0,75). A u troškovima kupljene robe može biti samo 25%: 1,2 _* 0,25 = 0,3 milijuna rubalja.

naselja

Kako izdvojiti ulazni PDV? Poduzeće može imati OS i NMA, registrirane u prvom mjesecu tromjesečja. U takvim slučajevima, proporcije se određuju na temelju udjela troškova isporučenih dobara proizvedenih na novi stroj, u ukupnom iznosu od prodaje za mjesec u kojem je predmet prošao na račun.

Trošak zajma i REPO transakcije izračunavaju se na temelju iznosa prihoda u obliku obračunate kamate. Iznimka je zajam bez kamata, čija je cijena jednaka nuli. Takve operacije ne utječu na udio

Prilikom izračuna HB izračunava se razlika između prodajne cijene i troškova stjecanja. U tom slučaju, porez neoporezive transakcije PDV-a također bi se trebali uključiti u trošak rada.

Primjer 2

Za četvrtinu tvrtka je prodala robu za 2 milijuna rubalja, uključujući 1.750 tisuća rubalja. oporeziva i 250 tisuća rubalja. ne oporezuju. Dobavljači su donijeli odbitak od 180 tisuća rubalja.

Koeficijent za naknadne izračune iznosi 0,875. Od kupljene robe do odbitka moguće je prihvatiti: 180 _* 0,875 = 157,5 tisuća rubalja. Preostalih 22,5 tisuća rubalja. trebao bi se odraziti na vrijednost robe.

5%

U onim razdobljima kada je specifična težina rashoda na neoporezivim transakcijama manja od 5% ukupnog iznosa rashoda, tvrtka ne smije napraviti zasebnu računovodstvenu djelatnost. Postupak za izračunavanje ukupnog iznosa troškova pri izračunavanju barijere nije pravno utvrđen. Poduzeće može razviti svoju zvučnu metodologiju i konsolidirati ga u računovodstvenoj politici.

U izračunu udio iznosio za cijelu provedbu PDV neoporezive transakcija, prodaje u „vmenenke” troškove transakcije izvan Ruske Federacije. Što se tiče prve skupine, uzeti su u obzir izravni i opći ekonomski troškovi. To je, morate zbrojiti sve troškove dodati PDV na općim troškovima u odgovarajućem omjeru, zatim se dobiveni zbroj podijeli s volumenom troškova.

Pravilo PDV-a "5 posto", čiji će primjer biti prikazan u nastavku, ne može se primijeniti na izvozne poslove. Ovo je predviđeno čl. 170 TC. Za takve operacije Stopa PDV-a - 0%. To jest, ako:

• barijera nije postignuta;
• poduzeće ima izvozne poslove;

Potrebno je provesti posebnu obračun PDV-a.

Pravilo "5 posto": primjer

Izravni troškovi poduzeća za oporezive poslove u drugom kvartalu iznosili su 15 milijuna rubalja, a za neoporezive - 750 tisuća rubalja. Opći ekonomski troškovi - 3,5 milijuna rubalja. Računovodstvena politika osigurava raspodjelu troškova proporcionalno prihodima, koji su u izvještajnom razdoblju iznosili 21 milijuna rubalja. i 970 tisuća rubalja.

Ukupno ekonomski troškovi nisu oporezive transakcije: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154.529 tisuća rubalja, odnosno 4,7% ... Budući da taj iznos ne prelazi 5%, poduzeće može odbiti ulazni PDV za drugo tromjesečje.

Algoritam računovodstva

Da biste razumjeli koja se stopa PDV-a za robu treba primijeniti i kako odrediti iznos pretporeza, možete upotrijebiti sljedeći niz aktivnosti:

1. Izračunajte iznos nastalih PDV-a, koji se može odbiti. Ako se kupljena roba može izravno pripisati djelatnostima koje su izuzete od oporezivanja, PDV je uključen u njegovu vrijednost. U drugim slučajevima, iznos poreza smatra se odbijen.

2. Sljedeći korak je primjena pravila "5 posto" za PDV, čiji je primjer prethodno dostavljen. Najprije utvrđuje se iznos troškova za neoporezive poslove, zatim se izračunavaju ukupni troškovi i primjenjuje se formula:

% neobl. opere. = (Opcija / Općenito) x 100%.

Ako dobiveni omjer premašuje 5%, potrebno je izvršiti odvojeno obračun iznosa.

3. Izračunajte iznos poreza sa i bez PDV-a, a zatim se zbrajaju i određuje se omjer:

% ded. = (Ukupni iznos / ukupni iznos) * 100%.

Nadalje, utvrđuje se PDV na dospijeću DOS-a:

Porez = PDV *% odbit.

4. Granični trošak se izračunava:

PDV marginalan = PDV nastali - PDV odbitan

ili

Trošak = (zbroj robe koja se isporučuje, ali ne oporezuje / ukupni volumen prodaje) * 100%.

jurisprudencija

Nije predviđena puna interpretacija "ukupnih troškova" u poreznom kodu. Na temelju definicija u ekonomskim rječnicima taj pojam može se shvatiti kao ukupni trošak proizvodnje dobara koju je sam porezni obveznik imao. Ministarstvo financija objašnjava da se pri izračunu tog iznosa uzimaju u obzir izravni i opći troškovi za obavljanje djelatnosti.

Pravosudna praksa također ne dopušta jednoznačan zaključak o tome kada je potrebno provesti posebnu obračun PDV-a. Pravilo od 5 posto, čiji je primjer ranije razmotren, odnosi se isključivo na proizvodna poduzeća. Prema riječima sudaca, trgovačka društva ne mogu odvojiti porezne zapise.

Više se pitanja pojavljuju poslovima s vrijednosnim papirima. Konkretno, neki suci, pozivajući se na čl. 170 poreznog zakona, tvrde da kod prodaje takve imovine, možete koristiti pravilo od 5%. Istodobno, troškovi kupnje CB za određeni dio ne utječu. To znači da će gotovo uvijek iznos troškova biti manji od 5%, a platitelj će biti oslobođen obveze zadržavanja dvostrukog zapisa.

U ostalim odlukama suda upućuje se na PBU 19/02, u kojem se navodi da su sve transakcije s Centralnom bankom u NU i BU povezane s financijskim ulaganjima. Osim toga, organizacije nemaju troškove povezane s formiranjem troškova takve imovine. To jest, prihodi od takvih transakcija izuzeti su od oporezivanja. Stoga organizacija mora pokazati potpune odbitke od PDV-a.

Transakcije za prodaju udjela pravnih osoba u Kaznenom zakonu druge organizacije ne podliježu PDV-u. Stoga, u takvim slučajevima uvijek postoji dvostruko brojanje.

Primjer 3

Prije nego što je osigurao novac u zalog, poduzeće je privuklo revizore da provjeravaju financijsko stanje dužnika. Trošak usluga tvrtke bio je 118 tisuća rubalja. s PDV-om. Iznos kredita je 1 milijun rubalja. Trošak financijskih ulaganja određuje se na temelju računovodstvene politike vjerovnika. Ako ne predviđa korištenje pravila od 5%, PDV za usluge revizora trebao bi biti uključen u trošak ulaganja. Stoga je potrebno dodijeliti dodatne troškove. Ako postoji rezervacija, tada se svi iznosi mogu odbiti.

Pitanje obračuna ulaznog PDV-a u transakcijama s dužničkim vrijednosnim papirima ostaje otvoreno. Za korištenje preferencijalne sheme u vezi s transakcijama s novčanicama je rizično. FTS takvih operacija vjerojatno će izazvati, a onda će biti potrebno dokazati svoj slučaj putem suda.

računovodstvo

Iz svega navedenog možemo zaključiti sljedeće: bolje je odrediti metodu izračuna troškova i naznačiti ga u računovodstvenoj politici. U tom slučaju, trebate zapisati cijeli popis troškova koji se odnose na operacije izuzete od oporezivanja i postupak njihove izračunavanja:

• dodijeliti poziciju za odgovornog zaposlenika u državi;
• propisati postupak za obračunavanje vremena za izradu naselja;
• odrediti načelo raspodjele iznosa najma, komunalnih usluga za takve operacije (na primjer, u razmjeru).

Za prikupljanje podataka o troškovima koji nisu povezani s proizvodnjom, koristi se račun 26. To može odražavati upravljanje, opće ekonomske troškove, amortizaciju, rente, troškovi za informacije, reviziju, konzultantske usluge.

PDV ili UTII za IP

Prije svega treba napomenuti da poduzetnici koji plaćaju pojedinačni porez ne plaćaju PDV na transakcije koje se priznaju kao oporezive. Istodobno, porezni broj kaže da organizacije koje obavljaju transakcije podložne PDV-u i UTII-u moraju voditi dvostruku evidenciju o imovini, obvezama i transakcijama. Za takav IP, postupak obračuna PDV-a reguliran je poreznim kodom. Također se navodi postupak za rad izvoznika na UTII-u za IP.

Odvojena računovodstvena opcija omogućuje vam da ispravno odredite iznos odbitka poreza: u cijelosti ili u razmjeru. Kod kaže da redoslijed distribucije takvih transakcija nužno treba biti registriran u računovodstvenoj politici organizacije. Gornji omjer izračunava se na temelju vrijednosti neoporezivih prodanih proizvoda u ukupnoj prodaji. Razmotrimo još jedan problem u kojem je predstavljeno pravilo "5 posto" za PDV.

Primjer izračuna. Poduzeće koje se bavi veleprodajom i trgovinom na malo (plaćanje PDV-a i UTII-a) mora provesti dvostruko obračunavanje poreza. Čak i ako su rad, oprema i nekretnine namijenjeni "imputiranim" aktivnostima, PDV se ne može odbiti. Ako su usluge primljene, kupljeni objekti nekretnine namijenjeni obavljanju transakcija podložnih PDV-u, tada se porez u cijelosti obračunava. Ako se kupljena oprema upotrebljava na "dva fronta" odjednom, tada je potrebno napraviti udio. Jedan dio poreza smatra se odbitnim, a drugi - da uključuje trošak robe.

razmjer

Porezni broj navodi značajke računovodstva omjera transakcija koje su izuzete od oporezivanja. Troškovi usluga za pružanje kredita, za repo transakcije, bilježe se u visini dohotka koje je prikupilo interes poreznog obveznika. Prilikom izračuna vrijednosti dionica, obveznica i drugih vrijednosnih papira, iznos prihoda izračunava se u obliku pozitivne razlike između prodajne cijene i troškova nabave te imovine. Ako je tržišna cijena ispod cijene, dobivena vrijednost neće se uzeti u obzir.

primjer

Uređaj čini bicikle i invalidska kolica za osobe s invaliditetom koje ne podliježu PDV-u. Računovodstvo odražava troškove proizvodnje u podračuna otvorenih od strane banke 20. Za I kvartal 2014 rashodi iznosili 10 milijuna rubalja. 600 tisuća, - .. Na vagona i 9,4 milijuna RUB.. - na biciklima. Osim toga, opće i opći troškovi proizvodnje za iznos od 2 i 3 milijuna rubalja. respektivno.

Prvo smo pronašli omjer sume troškova:

0,6 (10 ​​+ 2 + 3) = 0,04 ili 4%.

Knjigovođa ne smije voditi zasebno računovodstvo ulaznog poreza i prezentirati cijeli iznos kao odbitak. Ali u Povrat PDV-a morate odrediti prihod i cijelu cijenu povlaštenih proizvoda.